（一）“营改增”对于建筑行业影响的根源

1．增值税是价外税：即价和税分开核算。

2．增值税应纳税额计算公式为：销项税额﹣进项税额。

3．增值税纳税人和税率较为复杂。

4．增值税发票三流（票、钱、货或服务）合一：票是谁开的，就要从谁接受服务或者，还要把钱打给谁；票开给谁，就要给谁提供服务或者购买货物，还要从对方收钱。

（二）“营改增”为建筑行业带来的机遇

1．“营改增”解决企业重复纳税，包括总分包业务的重复征税和设备安装业务的重复纳税。

2．“营改增”能促进企业规范税务管理、降低税务风险。

3．“营改增”有利于建筑业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展。

4．不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。

5．增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业推进精细化管理。

（一）现状

大型建筑企业集团一般拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，且内部层层分包的情况普遍存在。这就有资质共享的问题。

（二）影响

税务管理的难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了税务管理的难度及成本。

（三）应对方案

1．对现有组织架构进行调整。

（1）梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革。

（2）梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。

2．推进未来组织架构建设。

（1）推动专业化管理。

（2）慎重设立下级单位。

（3）新公司尽量设立为分公司。

（一）资质共享工程项目现阶段管理模式

1．自管模式

建筑企业以自己的名义中标，并设有指挥部管理项目，下属子公司成立项目部参建的模式。

2．代管模式

子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式。

3．平级共享模式

即平级单位之间共享资质，如二级单位之间、三级单位之间，中标单位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。

（二）对资质共享的工程项目影响分析

1．合同签订主体与实际施工主体不一致的，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税。

2．中标单位与实际施工单位之间无合同关系的，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣。

3．内部总分包之间不开具发票的，总包方无法抵扣分包成本的进项税。

4．除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算的，无法建立增值税抵扣链条，实现分包成本进项税抵扣。

（三）资质共享工程项目管理措施

1．逐步减少资质共享情况

（1）减少集团内资质共享。

（2）对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三级单位的资质；

（3）逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。

2．调整和优化资质共享项目的业务流程方案

（1）方案一：总分包模式；

（2）方案二：集中管理模式；

（3）方案三：联合体模式；

（4）方案四：“子变分”模式。

（一）《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。

（二）此述变化使建筑企业投标工作变得复杂。

（三）企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新编制。

（四）对建造产品造价产生全面又深刻的影响。

为适应建筑业营改增的需要，住房城乡建设部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法，并于2月19日颁布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》。

（一）现状

1．目前，物资、设备机械大多采用集中采购模式，以降低工程成本。

2．合同签订方与实际使用方名称不一致，“营改增”后无法实现进项税额抵扣。

3．甲方提供材料。

（二）适应“营改增”的集中采购方案

方案一：“统谈、分签、分付”模式

集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。

方案二：内部购销模式

集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销售合同，并开具增值税专用发票；各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。

方案三：“统付”模式下修改合同条款

在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。

增值税税负率=（不含税收入×11%﹣进项税额）÷不含税收入=11%-进项税额率（进项税额÷不含税收入）。进项税额率>8%，增值税税负率小于3%。进项税额率<8%，增值税税负率大于3%。

建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费以及其他费用等大量成本费用进项，由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。因此，进项税额抵扣困难是当下面临的重点问题之一。具体体现在：

1．人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。

2．各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票。

3．施工用的很多二类、三类材料（沙、石等零星材料和初级材料），因供料渠道多为小规模。企业或个体通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

4．工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。

5．BT、BOT项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法取得发票。

6.甲方供应、甲方控制的材料抵扣存在困难。

7．建筑企业税改前购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部被作为成本或资产原值，无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额，税负增加。

8．建筑企业集团内部资质共享时，在如何确定进项、销项税额方面存在相当大的困难。

9．征地拆迁、青苗补偿费等无法取得增值税专用发票。

10．施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。

1．导致营业收入大幅降低，预计下降9.91%；

2．导致净利润率或将大幅下降。由于建筑行业本身就是微利行业，管理相对粗放，“营改增”之后，要求企业提升管理水平，进行精细化管理。从长远来说是好事，但短期内或将造成税负上升或导致公司净利润率严重下滑，甚至可能出现整体性亏损。

在核算管理方面，增值税核算体系比营业税复杂，应加强增值税会计核算管理，合理设置财税软件。

在业绩考核方面，由于增值税是价外税，营业税是价内税，在价格不变的前提下，将影响企业收入，进而影响企业损益。

在纳税申报方面，发票识别、认证将增大财务部门的工作量，汇总纳税是集团公司总部税务部门将要面临的考验。

在税务筹划方面，跟踪税法，通过调整业务范围，修订业务流程、完善合同模板等措施系统化地获得改革带来的益处，同时，应对不利的影响。

“营改增”后企业财务管理部门面临新的挑战——会计核算更加复杂，主要体现在：一是核算主体发生变化；二是核算原则发生变化；三是核算难度发生变生；四是核算科目更加复杂。