一、 埃塞俄比亚税务和物资设备报关进口方式简介

         （一）埃塞俄比亚税务简介。

         在埃塞俄比亚，施工项目涉及的税种主要包括：增值税、关税、消费税、个人所得税、企业所得税、代扣税、附加税等。物资设备报关价格的确定，除与个人所得税无关联外，与其他税种均有涉及。

         1.增值税（Value Added Tax 即：VAT）

         与国内施工企业适用营业税体系不同，埃塞俄比亚所有行业适用增值税体系。根据埃塞税法规定，凡是正在运营的工商企业或者即将运营的工商企业都可以申请注册为增值税纳税人（运输、燃料、医疗、水电等有政府规定的行业除外）。如果某企业在12个日历月内含税营业额超过或有迹象表明将超过500,000比尔，那么该企业就必须注册为增值税纳税人。

         埃塞俄比亚增值税税率为15%，每月的增值税应于次月申报缴纳，无销项的需在次月20日前申报备案。

         2.企业所得税(Income Tax)

         埃塞税法规定企业所得税征收税率为30%。埃塞企业所得税按年申报缴纳，次年4月30日前必须完成上一年度企业所得税的申报缴纳，并提交纳税年内的资产负债表和损益表。根据埃塞税法规定企业产生亏损可以在以后连续两个会计年度内进行抵扣，如在以后连续两个会计年度内未抵扣完，则未抵扣完的亏损将不能够再抵扣企业所得税。

         3.代(预)扣税（Withholding Tax 即：WHT）

         代扣税在埃塞单列一类税种，实质是预扣企业所得税，即在支付环节强制预扣纳税人的所得税，年终汇算清缴，多退少补。起到一个相互监督、防止偷税漏税的作用。代扣税类型主要有以下三种类型：购买商品超过10,000.00Birr，接收劳务超过500.00Birr而代扣的2%（有TIN）或30%（无TIN）的税；进口设备代扣税为3%（进口商自行承担）；与国内公司签订咨询或服务合同，相关费用列支成本并允许税前抵扣的前提是必须缴纳10%的代扣税。

         4.进口综合税

         进口综合税实质上是由于进口所产生的多项税种的合称。进口报关涉及税收主要有关税、消费税、增值税、代扣税及附加税，其中关税和消费税主要根据海关指导目录规定税收来征税，增值税15%，可以作为进项税额进行申报抵扣，代扣税3%可以作为预缴所得税进行抵扣。由于增值税为价外税，可以抵扣销项税额；代扣税实质为预先缴纳企业所得税，年终汇总清算所得税时可以抵扣。进口物资由企业承担税收主要关税+消费税+附加税三个税种，这三个税种的综合税率又称为进口综合税率。

         （二）埃塞俄比亚物资设备报关进口方式简介。

         与其他国家一样，埃塞俄比亚的进口主要分为永久性进口、临时性进口和免税进口。工程施工企业一般涉及到永久性和临时性进口，但在EPC合同的项目，构成业主固定资产的一些设备也由承包商采购，因此承包商也可以拿到免税进口批文。

         1. 永久性进口

         永久性进口是物资设备在进口报关时根据埃塞税法缴纳全部税额的一种进口方式。永久性进口的物资设备可以随时变卖、处置，不受约束。对工程项目而言，永久性进口的主要是材料、低值易耗品、零件、办公用品等消耗品。

         2. 临时性进口

         临时性进口是物资设备在进口报关时根据埃塞税法计算出全部应纳税额后，由进口商根据应纳税额和工程合同工期出具再出口保函给海关的一种进口方式。临时进口物资设备在工程施工期间不得对外经营、租赁，不得变卖、处置，不得遗失。工程结束后，应根据海关确定的设备折旧额缴纳相应的税额。然后，进口商可根据实际情况，补缴剩下部分税额后做永久进口处理，或者做再出口处理。临时性进口物资设备主要是可携带或者具有动力的固定资产，如：机械设备、测量仪器、办公用车等。再出口保函的费率一般在4‰-5‰之间。

         3. 免税进口

         免税进口是获得埃塞政府相关部门免税批文的一种进口方式。对工程施工项目而言，特别是EPC合同项目，一些构成业主固定资产的设备（如：通讯设备、电力设备等）是包含在合同单价内的，业主可以拿到免税批文。具有免税批文的设备只能用作固定用途，不能变卖、处置、用于经营租赁等。

         二、 不同进口方式下报关价与企业所得税的平衡关系

         在合理避税的前提下，根据海关相关物资设备的进口指导价合理确定进口物资设备的报关价，是一种能够对企业的成本费用及最终利得产生影响的一种方法。在此我们先了解一下埃塞海关进口综合税的计算方法：

         关税=CIF×关税税率

         消费税=（CIF+关税）×消费税税率

         增值税=（CIF+关税+消费税）×15%

         附加税=(CIF+关税+消费税+增值税) ×10%

         代扣税=CIF×3%

         根据上述计算方法我们可以看到：各项税费的计税基础均以物资设备的到岸价CIF价为计算基础。除关税和代扣税外，消费税、增值税、附加税的计算要将其他税费计算后加上CIF价综合计算。

         (一)永久性进口方式下，报关价与企业所得税的平衡关系

         如前所述，永久性进口主要是能够全部进入成本的消耗品，即不存在折旧问题。在上述前提和在埃塞税法体系并保证所有进口物品能够被承认进入成本下我们建立数学模型。

         由于增值税是价外税、流通环节税，可抵扣销项税额；代扣税是企业所得税的提前缴纳。这两种税都由进口商承担，在未来都可抵扣回来，只是对现金流量有影响，对损益并不产生影响。因此，这里只讨论进口综合税。

         假设实际进口物资的CIF价为P1，报关CIF价为P2，进口综合税为T。那么，因CIF价格调整而调整的税额为(P2- P1）*T；因CIF价格调整而调整的企业所得税为(P2- P1）*(1+T)*30%,代入下列公式：

         (P2- P1）*T =(P2- P1）*(1+T)*30%

         我们可以得到：T=3/7 约等于42.86%

         也就是说，在不考虑代扣税和增值税的情况下，永久性进口物资的进口综合税率低于42.86%时提高海关报关价，就能以较低的进口综合税代替企业所得税；反之，当进口综合税高于42.86%时降低海关报关价，就能以较低的企业所得税代替进口综合税。

         (二)临时性进口方式下，报关价与企业所得税的平衡关系。

         如前所述，临时性进口主要是固定资产，在项目期内并不能全部折旧进入成本。那么在这种情况下，我们加入综合折旧率和再出口保函费用予以讨论。由于进口综合税T只包含关税、附加税、消费税，未影响损益的增值税、代扣税不包含在内，对再出口保函的影响考虑的不够完全精确，但剩下的部分影响微小。

         前述假设不变，项目结束时综合折旧率为D,设定再出口保函费率为5‰，根据前述分析代入下列公式：

         (P2- P1）*T =[(P2- P1）*D+(P2- P1）*T+(P2- P1）*T*5‰]*30%

         即：(P2- P1）*T= (P2- P1）*（D+ T+ T*5‰）*30%

         得到的结果是：T=0.4380D

         这个结果首先印证了报关价的最终确定是依赖固定资产的综合折旧率的。当折旧率为1,即全部折旧时，平衡点应该是0.4380。实际上这是不可能的。

         根据谨慎性原则，我们应估计相关固定资产在三年内的一个最低折旧额。埃塞会计准则关于折旧的规定（据说税务局和海关折旧的口径不一致，这里采用会计准则的规定，因为海关无固定依据），固定资产折旧主要分为三类：

         1.建筑类固定资产。采用直线法折旧，折旧额每年5%，无残值。

         2.计算机、信息系统、软件产品、数据存储系统采用余值法折旧，年折旧额为25%。

         3.其他固定资产采用余值法折旧，年折旧额为20%。

        根据上述信息发现：与进口相关的固定资产都是以余值法折旧，也就是说固定资产残值永远都无法归于0。但是确定已无法使用的固定资产，可将余值全部摊销进成本。

         那么根据上述信息，我们知道进口设备的折旧基本上是余值折旧，年折旧率分为20%和25%两种。所以，以年折旧率较低的20%的机械设备而言，以3年为依据的折旧率为48.8%。以此为依据的计算的最低限综合税率平衡点应该是：T=0.4380*48.8%,结果是21.37%。就进口而言，这仍然是一个很重要的参考依据，对于一些进口关税较低的机械设备，合理确定报关价仍具有指导意义。

         (三)免税进口方式下，报关价与企业所得税的平衡关系。

         在一些EPC合同中，一些构成业主固定资产的设备会取得相应政府部门的免税批文。这些固资不能按承包商固定资产去折旧，而是以全价成本转给业主。对于这部分进口应充分与业主沟通，尽量使纳入合同免税范围的物资设备获得免税进口，至于相关进口单价则是在海关指导价内尽量提高报关价。

         三、在上述模型下的深层次思考

         合理确定报关价以合理避税是上述研讨的主要内容。但是上述论述都是在设定相关前提下进行的。如果改变前提或者加入其它因素整体考量，结果将会相应发生变化，就此而言，我们做如下考虑：

         （一）项目的最终利润预期决定项目采取何种策略确定进关物资的报关价。

         收入与成本费用相抵，无企业所得税是项目追求的理想状态。那么在以合理确定报关价达到合理避税的思想指导下，项目在埃塞当地税法体制下本身并无利润或者利润可预期的情况下，我们提高永久和临时性进口物资的报关价以至于利润为负，最终多缴纳进口综合税而不缴纳企业所得税是不划算的。

         因此，我们应根据当地的会计准则和税制对项目的最终利润做一个预期。当项目利润为零或者负时，任何提高报关价去增大成本的做法只会多缴纳相应的进口综合税而对减少企业所得税毫无益处。所以，我们的结论是：1）当项目利润为负时，不必花费精力去思考如何提高进口物资设备的报关价；2)当项目利润在一定的范围内且有足够的空间去合理地填充时，一定要合理预计利润数使填充成本恰好与利润数相等，使收入与成本费用相抵达到正好归于零的理想状态。3）当项目利润相对较大无法完全通过合理确定报关价达到理想状态时，只能在合理合法范围内尽力博取企业的最大利益。

         （二）研究不同策略对项目现金流的影响，让财务为决策服务

         对于永久性进口，提高进口物资设备的报关价导致前期进口相关税费的多支付，对于中后期的项目运作是否会产生资金压力？

         对于临时性进口而言，是否会因为前期不缴进口相关税费导致现金虚充裕而误导决策层？是否会因为进口固资因为项目结束而集中缴纳折旧部分进口相关税费，这部分税费是以当时进关时确定的美金税费为依据的，几年后是否会因为人民币兑美金、比尔兑美金而产生变动而支付更多比尔？同时必须为固资再出口或者补缴剩余税费做永久进口处理而支付大量资金，是否会造成短时集中支付压力？

         因此，对于上述前后支付所造成的现金流量的变化是我们必须考虑的，在项目进行过程中，应该始终对现金流量进行把控和预测，使项目顺利推进。